最近税务局高密度抽查企业的纳税情况，某客户也不幸被抽查了，不幸中的不幸是，该客户还被查出了问题。什么问题？原来该客户在2017年度组织企业技术人员到国外学习、考察，发生了大约20万元的考察费。该项考察由一家旅行社承办，客户跟旅行社签订合同、向其支付考察费，旅行社给客户安排行程、提供全套服务，并开具考察费发票。客户根据旅行社开具的发票，计入管理费用科目，并在企业所得税前全额抵扣。
税务局的意见是，该项考察费由旅行社承办，虽然是商务学习、考察，但他们不认可，只能按业务招待费处理，需要调整出来，补交企业所得税。
那么，到底考察费是否能在企业所得税前扣除呢？我们来详细梳理一下。根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令[2007]第063号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《企业所得税法实施条例》（国务院令[2007]第512号）第二十七条的规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
以上规定，是关于包括出国考察费在内的所有费用的原则性规定，可操作性并不强。根据以上规定，我们仍然难以判断出国考察费是否为可以税前扣除的费用。
根据已废止的《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》（国税函[2004]329 号），企业因出国考察向旅行社支付的考察费，凡属于个人（集体）旅游等消费性质的，均不得作为企业费用在税前扣除。言下之意，若不属于个人（集体）旅游等消费性质的，比如是真实的考察、学习性质的，则允许在所得税前扣除。
因上述文件已失效，不足为凭，但其对问题的判断仍可参考。除上述法规、文件外，我们无法查询到更多的、详细而适用的文件。根据所得税法及其实施条例，再参考上述文件，我们可以合理推断以下几点：
一、税法没有明文规定，企业的考察费不得税前扣除。也就是说，考察费可以税前扣除；
二、考察费的税前扣除，必须符合以下两个条件，一是与企业取得收入直接相关，二是要符合常规，不能离谱。以上两个条件，为税务局留下了较大的自由量裁权，也为企业的考察费项目税前扣除留下了隐患；
三、考察费的税前扣除，还有赖于企业证据链的充分有效，比如旅行合同、考察事项的有效说明、行程安排文件、发票等，这些文件、资料必须真实、充分、有效，并且可以根据税务局的要求提供更多的补充资料和说明；
四、从税务局的角度出发，一般会把考察费当作业务招待费处理，不允许全额税前扣除。据此，企业会计应对考察费做十分谨慎的处理。毕竟在我国，无论是政府机关、事业单位、国有企业还是民营企业，外出考察包括出国考察，真正以学习、考察为唯一目的的凤毛麟角，大多带有旅游的性质，所有也难怪税务局不认可“考察费”为考察费。
